Особенности агентского договора

Особенности агентского договора

Агентский договор: просто о сложном или детали решают всё

Illustration: Aïda Amer/Axios Агентский договор — один из базовых инструментов при моделировании группы компаний. Эксперты рассказывают, как этот инструмент поможет в оформлении отношений с территориально удаленными торговыми представителями. Или наоборот, с единым закупщиком, аккумулирующим заявки независимых субъектов и получающим в итоге более низкую цену поставки для всех.

Да, этот договор имеет примеры недобросовестного использования, когда заключается исключительно в целях налоговой экономии. Однако вдумчивое его применение может быть весьма полезно бизнесу.

На практике возникают следующие вопросы:

  1. деловая цель выбора агентской модели взаимоотношений;
  2. распределение прав и обязанностей сторон по договору;
  3. а также что делать с особым вниманием налоговых органов к агентской модели.
  4. определение размера вознаграждения;

Именно в них мы и разберемся.Суть договора То есть данная конструкция может быть использована как по модели комиссии, так и поручения:В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В случае, если агент действует от своего имени, к отношениям применяются правила о договоре комиссии.

Агент самостоятельно, от своего имени ведет переговоры, заключает договоры с третьими лицами. При этом из содержания этих договоров может не следовать, что он действует как агент, т.е. в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).
в интересах другого лица. Все расчёты осуществляются через расчётный счёт Агента, который перечисляет принципалу деньги за проданный товар (агент на сбыте) либо оплачивает со своего счёта покупку заказанной продукции (агент на закупе).

Из денежных средств, поступивших на счет агента, он удерживает своё вознаграждение (и облагает его по своей ставке налога), компенсирует иные расходы, если возможность для этого предусмотрена в договоре. Либо все перечисляет принципалу, который рассчитывается с ним отдельно. Если же агент действует от имени принципала, то к отношениям применяются правила о договоре поручения.

В этом случае договор заключается от имени принципала Агентом, действующим по доверенности. И все расчёты производятся через расчётный счёт Принципала, а Агенту перечисляется только агентское вознаграждение (которое он также облагает по своей ставке налога) и, возможно, компенсируются дополнительные расходы, предусмотренные агентским договором. Выбор итогового варианта конструкции договора зависит от особенностей фактической ситуации.

К примеру, агент на закупе, представляющий интересы нескольких принципалов-покупателей, конечно, должен действовать от своего имени. В этом и весь смысл: с поставщиком заключается один договор на большой объем поставки.

Обратная история с продажами товара известного производителя, уникального поставщика. Здесь, скорее всего, договор с никому неизвестным агентом заключать никто не захочет.

Его задача — организовать сделку, отгрузку, получив свое вознаграждение.

Однако следует иметь в виду, что есть ограничения на использование агентского договора в некоторых сферах деятельности.

Например, в целях защиты интересов производителей/поставщиков продуктов торговым сетям запрещено брать товар «на реализацию», то есть без перехода к ним права собственности.

(А) Агент на закупе может расплатиться с поставщиком только после того, как ему поступят денежные средства от принципалов, а не осуществлять закупки за свой счёт;Ключевая характеристика агентского договора в том, что агент действует «за счет принципала» (п.1 ст.1005 ГК РФ). Это значит: (Б) Агент на сбыте (реализации) может перечислить принципалу выручку от продажи товара только после того, как этот товар будет реализован конечному покупателю. Иными словами, агент за свои услуги получает агентское вознаграждение и не может финансировать принципала.

Означает ли это, что все расходы, понесенные агентом, подлежат в обязательном порядке отражению в отчете агента и компенсации со стороны принципала (сверх агентского вознаграждения)? Полагаем, что ответ кроется в принципе свободы договора, а также в целях заключения договора в каждом конкретном случае.

Конечно, в агентском договоре может быть предусмотрена компенсация некоторых видов затрат агента, на которые он не может влиять. Например, на аренду склада или рекламу. С другой стороны, осуществление этих затрат агентом из своего вознаграждения отвечает рисковому (предпринимательскому) характеру и его деятельности: он сам определяет количество своих сотрудников, способы продвижения и рекламы, площадь и расположение склада и т.п.

факторы, которые объективно влияют на финансовые показатели сотрудничества.Сравним агентский договор и поставку 1) Товар остается в собственности принципала до момента его реализации конечным покупателям. Вся выручка также является собственностью принципала и подлежит перечислению на его расчетный счет в сроки, согласованные сторонами в договоре, агент же оставляет себе только вознаграждение.По сравнению с договором поставки использование агентского договора (по модели договора комиссии) может иметь следующие преимущества: Это является важным обстоятельством с точки зрения имущественной безопасности принципала, который не может быть на 100 % уверен в своем агенте.

Например, одновременно с реализацией продукции принципала агент может заниматься реализацией собственных товаров.

В этом случае на имущество нашего принципала не может быть обращено взыскание по собственным долгам агента, принципал может забрать свой товар (имущество) в любой момент. Соответственно, предъявление претензий к Агенту не будет иметь имущественных последствий для принципала.

2) Учитывая, что товарные остатки являются собственностью принципала, он может нарабатывать «кредитную историю», беря кредиты под эти товарные запасы. 3) В рамках договора можно полностью прописать стандарты продвижения, рекламы, обслуживания клиентов (начиная от оформления офиса и внешнего вида сотрудников и до сроков реагирования на запросы покупателей, обязанности проведения предпродажной подготовки и т.п.).

4) Агентский договор позволяет варьировать вознаграждение за счет того, что можно возлагать различные функции на его стороны, определять условия увеличения и уменьшения размера вознаграждения в зависимости от показателей деятельности, выполнения отдельных ключевых задач (так называемый чек-лист). Если Агенту в качестве вознаграждения достаточно выручки в 150 млн руб., то плюсом мы сохраняем возможность использовать специальные режимы налогообложения.

В эту сумму также должны уложиться собственные расходы Агента (например, содержание офиса, зарплаты сотрудников агента и т.д.). Наряду с перечисленными выше преимуществами использования агентского договора в деловой практике, он также хорошо известен контролирующим органам как инструмент налоговой оптимизации, при котором разделение функций принципала (собственника товара) и агента носит искусственный характер, единственной целью которого является только экономия на налогах с доходов.

Как же различить между собой ситуации, когда использование агентского договора обоснованно и отвечает истинным намерениям сторон, а когда искусственно?

В ответе на этот вопрос можно опираться на мнение налоговых органов.

Об искусственности агентского договора будут свидетельствовать такие обстоятельства:

  1. отсутствие отчетов агента или несоответствие их требованиям закона и/или условиям договора.
  2. факты перечисления комиссионером, принявшим товар на реализацию, денежных средств до фактической продажи товара. Мы уже говорили выше, что агент действует за счет принципала и не может финансировать его за свой счет;
  3. включение в договор обязанности агента оплатить товар не позднее определенной даты. Аналогично, агент не может быть точно уверен, когда продаст товар, поэтому он не может брать на себя риски принципала и перечислять ему свои денежные средства. Такое условие характерно для договора поставки, но не агентского договора;

Вы спросите, а в чем «налоговая экономия», с которой борется налоговый орган в данном случае, ведь при реализации продукции агент транслирует систему налогообложения принципала.

Соответственно, если тот применяет ОСН, то вся реализация облагается НДС и налогом на прибыль.

Однако, налоговые органы заинтересованы в том, чтобы налоги были исчислены и уплачены как можно раньше. Так, передача товара агенту по договору по договору комиссии не является реализацией и не влечет в этот момент обязанности принципала уплатить НДС и налог на прибыль.

Основания для начисления налогов возникнут только при реализации товара конечному покупателю, а это может произойти в следующих налоговых периодах. Кроме того, если агент облагает свое вознаграждение по УСН, переквалификация отношений в поставку позволит доначислить НДС и налог на прибыль самому Агенту как перепродавцу.Другой пример — использование агентского договора для региональных продаж. Планируя выход в новый регион, компания ищет человека, который бы занимался распространением продукции.

Основные клиенты — розница формата «магазин у дома», которая еще сохранилась в маленьких городах и сельских поселениях.

Такой человек самостоятельно определяет, будет ли он работать один или наймет подчиненных, как часто он будет объезжать магазины, каким образом будет выстраивать отношения с покупателями и даже то, будет ли у него офис или достаточно «мобильного пункта» в виде автомобиля. Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда.

Оформлять таких сотрудников в штат не очень разумно, потому что Трудовой кодекс описывает процесс, а не результат труда. Компанию же интересует исключительно результат — объемы сбыта, количество возвратов и жалоб от покупателей. За успешное выполнение возложенных обязанностей компания готовая платить вознаграждение, без какой-либо гарантированной части, что укладывается в агентский договор по модели договора поручения.

Таких предпринимателей может быть несколько (за каждым закреплена некая территория). Еще одна ситуация. Как говорится, почувствуйте разницу. В офисе производителя трудится пул из 40 продажников, которые одномоментно стали индивидуальными предпринимателями.

Но они по-прежнему к 9 утра приходят в офис, в 18.00 уходят и согласуют график отпусков. В таком случае речь, скорее всего, идет о надуманности конструкции.

Бизнес ведется в рамках одного юр.лица на общей системе налогообложения.

50/50 в выручке занимают товары собственного производства и перепродажа. Это разные зоны ответственности: начальник производства отвечает за свой участок, коммерческий директор — за закуп товаров для перепродажи и сбыт всего.

Обороты компании растут, в связи с чем закономерно желание не становиться слишком заметными и не привлекать к себе внимания. Одновременно у собственника, выполнявшего к этому времени функции генерального директора, есть желание четко закрепить зоны ответственности каждого топ-менеджера (в том числе, за последствия несоблюдения техники безопасности при производстве, складировании). Неоднократно отмечали, что корректировки в организационной структуре являются удобным моментом для изменения юридической структуры и наоборот.

Итак, нам на помощь приходит агентский договор. И не один, а сразу два. Создаем две компании — «Производство» и «Торговый дом». Производство — это старая основная компания, так как с поставщиками сложно перезаключить договор.

Такая специфика. Но может быть и другое решение.

Взаимоотношения двух компаний строятся на основе двух разнонаправленных агентских договоров: 1. «Производство» становится агентом на закупе для «Торгового дома» в части продукции, которая продается без промышленной переработки. Как мы уже отметили, выручка от реализации этой продукции составляет около 50 %; 2.

«Торговый дом», в свою очередь, становится агентом на сбыте для «Производство» по продукции производства. Также Торговый дом закупает часть товаров напрямую. Это тот сегмент, за который полностью отвечает Коммерческий директор.

В целях налогообложения: 1) в выручке компании»Производство» отражается только:

  1. выручка от реализации продукции собственного производства — по ценам продажи продукции конечным покупателям Агентом;
  2. агентское вознаграждение за оказанные услуги по закупу товаров для перепродажи.

2) выручкой «Торгового дома» будет считаться:

  1. и агентское вознаграждение за оказанные услуги по продаже продукции «Производства».

    Оно должно покрывать «бонусы» менеджерам по продажам, затраты по рекламе, часть арендных и прочих обязательных расходов компании.

  2. выручка от реализации товаров, приобретенных для перепродажи;

Разделение оборотов между двумя компаниями не приводит к налоговым рискам, поскольку:

  1. каждая компания самостоятельна — располагается на своей территории, имеет собственный штат сотрудников, самостоятельного руководителя.
  2. кроме того, у них есть экономически обоснованная цель сотрудничества друг с другом: у «Производства» — в сокращении расходов по сбыту за счет передачи функции по поиску покупателей профессиональной команде менеджеров; «Торговый дом» — освобождает себя от взаимодействия с поставщиками, а также добивается снижения входящей цены за счет увеличения партии закупа.
  3. обе компании находятся на ОСН, тем самым нет оптимизации налога на прибыль;

Таким образом, агентский договор, встроенный в юридическую структуру бизнеса, может решить следующие задачи:

  1. исключить дублирование оборотов между компаниями в группе, что избавляет от дополнительной налоговой нагрузки;
  2. делает компании менее заметными для конкурентов.
  3. оформить взаимоотношения с территориально обособленными отделами продаж или отдельными «продажниками». При этом сам договор может быть заключен как по модели договора поручения (в этом случае договор с покупателем будет заключен от имени принципала), так и по модели договора комиссии (и здесь Агент действует от своего имени);закрепить особенности организационной структуры;

Однако, как и другие инструменты, одновременно дающие возможность получить и оптимизационный эффект, агентский договор находится в фокусе внимания налоговых органов. Это не должно останавливать в использовании полезных конструкций, но заставляет подходить к их внедрению вдумчиво и осторожно.

: Теги:

Особенности агентского договора (договора агентирования).

Информация актуальна на момент размещения. Дата публикации: 05.10.2017. Агентский договор позволяет урегулировать отношения между агентом (исполнителем) и принципалом (заказчиком). Данный документ является одним из разновидностей гражданско-правового договора.

Существует ряд характеристик, которыми обладает агентский договор, которые отличают его от договора оказания услуг. В ситуации с агентским договором, агент (исполнитель), получает право на выполнение и совершение юридических сделок, которые предусматриваются договором и происходят от имени заказчика. Во втором случае, если заключается договор на оказание услуг, то исполнитель не получает права на действие от лица подрядной организации, и обязуется выполнять услугу самостоятельно.

Договор агентирования отчасти подменяет договор комиссии и в определенных ситуациях договор поручения. Таким образом, если агент обязуется выполнять свою работу от имени заказчика, то права и юридическая ответственность перед третьей стороной ложиться на плечи заказчика. В ином случае, когда исполнитель собирается выполнять работу по указанию заказчика, а услуги оказываются от собственного имени, то по итогам выполнения работы именно исполнитель будет нести ответственность за свою выполненную работу.
В ином случае, когда исполнитель собирается выполнять работу по указанию заказчика, а услуги оказываются от собственного имени, то по итогам выполнения работы именно исполнитель будет нести ответственность за свою выполненную работу. В зависимости от того как правильно будет составлен агентский договор, станет понятно, какие особенности он под собой может подразумевать.

После того как договор будет заключен, агент обязуется совершать все будущие действия и работу исключительно в интересах принципала, в свою очередь принципал обязуется полностью оплачивать работу своего агента.

Когда заключается агентский договор с физическим лицом, это означает, что посредник или агент обязуется выполнять свою работу исключительно в интересах своего заказчика. В данной ситуации исполнитель может выполнять свою работу и от собственного лица, и от лица заказчика, тогда в этом случае он будет считаться его представителем.

При заключении агентского договора с физическим лицом предполагается долгосрочное сотрудничество.

В том случае, если требуется выполнение задачи разового характера, то на много правильнее оформление договора поручения или комиссии. В свою очередь заключение агентского договора с физическим лицом наиболее правильно в момент когда:

  1. исполнение своих обязательств носит непостоянный характер;
  2. исполнитель не должен каждый день находиться на своем рабочем месте или соблюдать определенный режим работы;
  3. есть необходимость в привлечении сотрудника, находящегося далеко от непосредственного рабочего места или организации.

Крайне важным замечанием является факт того, что оказание агентских услуг на прямую является предпринимательской деятельностью, так как подразумевает под собой получение регулярной прибыли. В связи с этим исполнитель, который выступает в роли агента, в обязательном порядке должен иметь регистрацию в роли ИП.

Во всех других случаях, исполнителям может угрожать наступление административной ответственности за незаконное ведение предпринимательства которое облагается штрафом до 2000 рублей. Агентский договор отличается от похожих видов соглашений (поручения, комиссии) тем, что исполнитель имеет право на совершение более широкого круга действий, чем иные посредники и исполнители. По этим причинам, заключение агентского договора с исполнителем имеет смысл в тех моментах, когда необходимо выполнение не столько юридически значимых действий, сколько различных фактических.

Для того чтобы агентский договор был правильно составлен и отчетливо выявлял права и обязанности каждой из сторон, он должен обязательно определенные положения:

  1. В договоре необходимо обозначить точный порядок и частоту представления исполнителем отчетов о произведенной им работе. Заказчику необходимо знать, что с того момента как заказчик получит отчет от исполнителя, в течение 30 дней у него есть возможность указания возражений по предоставленному отчету, если таковые будут.
  2. Также в текст договора могут включаться запрещающие условия для агента или принципала или для обеих сторон одновременно, на оформление подобных договоров с иными и исполнителями.
  3. Обязательно необходимо указывать размер оплаты труда и порядок ее выплаты для исполнителя.
  4. Обязательный пункт в договоре, на то, от чьего имени будет работать посредник. В той ситуации если посредник решает работать и заключать сделки от своего собственного имени, то именно он в дальнейшем обязуется исполнять все правовые обязанности по сделкам. В том случае если он выступает от имени принципала или заказчика, то в этом случае вся правовая ответственность ложится на заказчика. Если при заключении договора выбран второй случай, то заказчику необходимо подготовить доверенность на имя агента.
  5. Одним из условий договора, может быть, запрет на привлечение субагента. В том случае, если в договоре на прямую не отражено данное условие, то исполнитель сохраняет за собой право на привлечение новых исполнителей, для выполнения его работы или поручений.
  6. Срок выполнения договора хоть и не является основным пунктом и условием, но рекомендуется к заполнению. Это связано с тем, что агентское соглашение может заключаться без указания точной продолжительности исполнения.
  7. Существует определенный порядок компенсации агенту его расходов, которые он понес в момент исполнения данных ему поручений от принципала.
  8. В договоре необходимо отобразить ответственность обеих сторон за нарушения собственных обязательств, а также необходимо отобразить информацию, которая будет оповещать о возможности расторжения договора досрочно.
  9. В договоре обязательно следует упомянуть ряд действий, которые в дальнейшем обязуется выполнять исполнитель.

Агентский договор

Агентский договор, договоры комиссии и поручения.

Сходство и различия

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру» В современной экономической ситуации коммерческие организации стараются использовать все возможности для достижения максимального объема продаж продукции, товаров, работ, услуг. Одной из таких возможностей является использование услуг посредников:

  1. агентским договорам.
  2. по договорам комиссии,
  3. договорам поручения,

Несмотря на то, что между этими формами посредничества много общего, существуют и свои различия, обусловленные особенностями действующего законодательства. Порядок бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников, очень сильно зависит от условий заключаемых договоров.

При этом, одним из основных моментов является условие о не/участии посредника в расчетах с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

Однако, вне зависимости от условий договора, для целей как бухгалтерского, так и налогового учета, доходом посредника будут являться лишь посредническое вознаграждение, причитающееся ему по условиям сделки. Соответственно, и облагаться налогами (НДС, налог на прибыль) у посредников будут только суммы вознаграждений по посредническим договорам. Комитент, принципал и доверитель признают выручку от реализации в полном объеме, не уменьшая данные суммы на суммы посреднических вознаграждений.**В соответствии с положениями НК РФ, суммы вознаграждений, уплачиваемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль и будут служить источников входящего НДС для целей данного налога (если, конечно, посредник является налогоплательщиком НДС).

В нашей статье мы поговорим о законодательной базе посреднических договоров, а так же о некоторых особенностях бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников. Агентские договора, договоры комиссии и поручения являются основными видами посреднических договоров. Каждому из вышеперечисленных посвящена отдельная глава ГК РФ.

Каждому из вышеперечисленных посвящена отдельная глава ГК РФ.

Поговорим об этом подробнее.1. Договор поручения. Правоотношения, возникающие из договора поручения регулируются положениями 49 главы ГК РФ. Согласно ст.971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.

В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Поверенный обязан:

  1. по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.
  2. лично исполнять данное ему поручение;
  3. передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
  4. сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

В свою очередь, доверитель обязан (ст.975 ГК РФ):

  1. обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
  2. уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст.972 ГК РФ, договор поручения является возмездным.
  3. поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения;
  4. возмещать поверенному понесенные издержки (если иное не предусмотрено договором);
  5. без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

2.

Договор комиссии Договорам комиссии посвящена 51 глава ГК РФ. В соответствии с положениями ст.990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен:

  1. с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
  2. с указанием или без указания территории его исполнения,
  3. на определенный срок или без указания срока его действия,
  4. с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии.

В соответствии с положениями ст.993 ГК РФ, комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер:

  1. принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере)*.
  2. не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица,

*Делькредере (нем. Delkredere — ручательство, итал. del credere — на веру, от веры) — это поручительство комиссионера перед комитентом по договору комиссии за исполнение третьим лицом обязательств по той сделке, которую комиссионер заключил для комитента с этим третьим лицом во исполнение указаний комитента.

Таким образом, комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает товары, но и гарантирует их оплату, даже если покупатель оказывается неплатежеспособным.Необходимо отметить, что делькредере характерно только для договора комиссии, в соответствии с положениями ГК РФ, регламентирующими агентирование, агентский договор делькредере не предусматривает. Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом (если иное не предусмотрено договором комиссии). По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ* удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.*В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.*В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной стороны. Согласно ст.1000 ГК РФ, комитент обязан:

  1. осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
  2. принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
  3. освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

Обратите внимание:Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст.996 ГК РФ).

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ). Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

При этом, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (если в законе или договоре комиссии не установлено иное).3. Агентский договор Глава 55 ГК РФ «Агентирование» посвящена регулированию правоотношений по агентскому договору.

В соответствии со ст.1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:

  1. либо от имени и за счет принципала (аналогично договору поручения)*.
  2. от своего имени, но за счет принципала (как в договоре комиссии),

*Этим агентский договор отличается от договора комиссии. В последнем – сделки совершаются от имени комиссионера и возможность совершения их от имени комитента законодательством не предусмотрена.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала:

  1. приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*

*Точно так же, как комиссионер — в сделке, совершенной им с третьим лицом.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала:

  1. права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало (должно было знать) об ограничении полномочий агента.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Согласно ст.1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

А случае, когда эта информация отсутствует в договоре и размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ*.*Исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение:

  1. в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

Если они не указаны в договоре, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).

Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом*.*Если иное не предусмотрено агентским договором. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.Обратите внимание:К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям 52 главы ГК РФ или существу агентского договора.

Если товары передаются собственником в адрес посредника, то для их учета применяются:

  1. Балансовый счет 45 «Товары отгруженные»* — у собственника товаров (комитента, принципала, доверителя).
  2. Забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию»* — у посредника (комиссионера, агента, поверенного).

*Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

. Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором.

Этот счет используется организациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Комитент, принципал, доверитель учитывает товары, переданные посреднику на реализацию (до момента перехода права собственности на них к покупателю) на счете 45 «Товары отгруженные», т.к. такие товары не должны списываться с баланса и подлежат учету.

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. В случае, когда товары посреднику не передаются, а находятся на складе собственника, применять счета 004 и 45 не нужно, так как реального движения товара не происходит. Соответственно, в учете посредника не отражается никаких операций по движению товаров.

При этом посредник ведет бухгалтерский учет расчетов с комитентом, принципалом, доверителем в полном объеме. В бухгалтерском учете собственника реализация товаров через посредника будет отражаться в общем порядке. В случае, если договором комиссии комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то комитент отражает в бухгалтерском учете полученные гарантии в обеспечение обязательств.

Данные гарантии учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечения комитент будет списывать со счета 008 по мере погашения задолженности:

  1. либо погашение комиссионером обязательств в соответствии с делькредере (оплата комиссионером задолженности перед комитентом вместо покупателя).
  2. либо получение от покупателей оплаты за товар,

В бухгалтерском учете у комиссионера гарантии, выданные в обеспечение обязательств, учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Если комиссионер получает дополнительное вознаграждение за делькредере, то для целей бухгалтерского учета комиссионера данные суммы признаются выручкой и являются доходом от обычных видов деятельности.

«» : Теги:

  1. , аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Агентский договор

Последние изменения: Январь 2021Использование посреднических услуг служит для оптимизации налогообложения, поскольку не предполагает переход права собственности, что исключает возникновение налоговых обязательств. находится «под прицелом» налоговиков, усиленно пытающихся переквалифицировать заключаемые посреднические соглашения в рамки договоров подряда или купли-продажи с вытекающими налоговыми последствиями. Отличие посредничества от стандартных сделок состоит в том, что посредник получает вознаграждение именно за оказываемую услугу, заключающуюся в привлечении третьих лиц.

Несмотря на получение денежных средств за товары или услуги непосредственно агентом, право собственности на реализуемые объекты к нему не переходит на всех этапах сделки, а принадлежит принципалу. Двухсторонняя сделка, по условиям которой один участник, именуемый агентом, обязуется совершить по поручению второго участника, именуемого принципалом, за вознаграждение ряд юридических действий – вот что такое агентский договор по сути ().

Особенности агентского договора заключаются в совершении сделки всегда за счёт принципала, но агент может действовать как от имени принципала, так и от собственного имени. К правоотношениям на основании договора агентирования применяются правила в зависимости от того, от чьего имени действует посредник-агент ():

  • Агент действует от имени принципала – правила для договора поручения (). Если заключается агентский договор между юридическими лицами или когда одна из сторон является субъектом предпринимательской деятельности, то принципал (доверитель) обязан выплатить вознаграждение агенту (поверенному) в размере, определённом текстом соглашения (), а при отсутствии руководствоваться аналогичными сложившимися рыночными ценами сопоставимых условиях ().
  • Агентские услуги предоставляются от собственного имени – правила для договора комиссии (). Расчёт комиссионного вознаграждения осуществляется аналогично сделке по поручению.

В части заключения соглашений существуют правовые ограничения.

Например, агентский договор с ИП, реализующим товар принципала в розничной сети может быть только комиссионным, поскольку осуществляя продажу через стационарную точку, субъект предпринимательства по определению действует от собственного имени. Скачайте образец:

(49,0 KiB, 200 hits) Единственным существенным условием, без которого сделка считается незаключённой, для агентского договора является предмет, не имеющий материального выражения, а представляющий ряд значимых юридических действий, совершаемых одной стороной по поручению другой. Если стандартная операция купли-продажи предполагает расчёт с покупателем и расчёт с продавцом, как с двумя независимыми контрагентами, то агентский договор с физическим лицом или субъектом предпринимательства предусматривает заключение ещё одного соглашения, связывающего принципала и конечного покупателя.

Предметом договора агентирования являются исключительно посреднические услуги, оплачиваемые принципалом. Специфика определяется договорными условиями, а при отсутствии конкретики нормами гражданского законодательства. Однако для агента важна детализация действий во избежание переквалификации соглашения в стандартную сделку с доначислением налоговых обязательств при проверках.

Данное агенту поручение может включать следующие действия:

  1. заключение соглашений с перспективными покупателями или продавцами в интересах и за счёт принципала.
  2. поиск оптовых и розничных покупателей на продукцию собственника с последующей реализацией от имени принципала или своего собственного;
  3. нахождение исполнителей для выполнения конкретного вида работ или оказания услуг по заказу принципала;

В отличие от стандартных двухсторонних сделок, посредническое соглашение предполагает подключение третьего участника. Например, агентский договор на оказание юридических услуг предусматривает заключение ещё одной сделки между заказчиком и юридической конторой.

В результате заказчик оплатит информационно-консультационные или правовые услуги иного характера, а агент получит вознаграждение за посреднические услуги по привлечению клиента. Особенности агентского договора – денежные средства и имущественные ценности, получаемые на всех этапах сделки, являются собственностью принципала до момента фактической реализации покупателю.

Отсутствие перехода права собственности приводит к отсутствию налоговых обязательств при грамотном оформлении и максимуме конкретики. Агент не освобождается от ответственности за порчу или утерю принадлежащих владельцу активов, находящихся на территории посредника (, ). Участие агента транзитом в расчётах делает ситуацию неоднозначной в налоговом поле.

Если полученные товары в рамках агентских договоров подлежат оприходованию на забалансовые счета, то в отношении полученных денежных средств, полученных от покупателя и не перечисленных на конец налогового периода принципалу, возникает ряд вопросов. В соответствии со объектами гражданских прав являются:

  1. результаты выполненных работ и оказанных услуг, принятые на основании подписанных актов;
  2. нематериальные активы;
  3. результаты интеллектуальной собственности.
  4. имущественные ценности, включая денежные средства в наличной и безналичной форме;

Неисполнение обязательств, включая не наступление срока для любой из сторон, оставляет незакрытую операцию на конец отчётного периода. Например, получение предоплаты от покупателя за товар без последующей отгрузки не считается исполнением посреднической услуги.

Однако налоговики при проверках пытаются приравнять аванс к полученному доходу с автоматическим включением в базу для начисления налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль.

В пользу доводов фискальной службы разъяснения ВАС РФ, изложенные в в отношении договоров комиссии: при отсутствии дополнительной договорённости полученные денежные средства подлежат немедленному перечислению комитенту. Факт исполнения договорных условий должен фиксироваться составлением отчёта агентом, принимаемым принципалом в оговоренные сроки ().

Если двухсторонним соглашением не установлен период предоставления отчёта о выполнении поручения, то при отсутствии претензий со стороны принципала на протяжении 30-ти дней с момента передачи, отчёт считается принятым (). Во избежание доначислений налоговых платежей в агентском договоре с юридическим лицом рекомендуется зафиксировать:

  1. порядок и сроки предоставления документации;
  2. механизм принятия исполнения;
  3. фактические доказательства произведённых расходов, возмещаемых принципалом.
  4. форму составления и содержание отчёта;

Агентский отчёт должен содержать подробную информацию об исполнении поручения принципала.

Если заключён комиссионный договор, пример отчёта о выполнении поручения помимо реквизитов сторон содержит:

  1. перечень реализованных ТМЦ с расшифровкой по датам за отчётный период;
  2. перечисленную сумму средств с указанием реквизитов платёжных документов;
  3. понесенные расходы, связанные с исполнением поручения;
  4. размер комиссионного вознаграждения со ссылкой на пункт договорных условий.

Если агентским договором форма отчёта не установлена, то исполнитель может представить поручителю документ произвольного содержания. Но документ должен содержать информацию о совершённых действиях в ходе исполнения обязательств, понесенных затратах, полученных и перечисленных денежных средствах. Иначе обязательства будут считаться агентом неисполненными.

Оплата вознаграждения предусматривается условиями соглашения и может быть произведена:

  1. путем перечисления денежных средств принципалом на протяжении установленного срока;
  2. проведением взаимозачёта и перечислением платежа за минусом вознаграждения.

Отсутствие условий расчётов в рассматриваемом документе обязывает принципала производить оплату на протяжении недели с момента предоставления агентом отчёта об исполнении обязательств (). Возможность подключения к исполнению третьих лиц или прямой запрет на их привлечение может быть предусмотрен агентским соглашением. При одобрении заключается субагентский договор, но ответственность за деятельность субагента возлагается в любом случае на агента ().

Даже при отсутствии запрета субагент не вправе подключить к исполнению поручения ещё одно стороннее лицо. Сам субагент может выступать от собственного имени, имени агента или принципала. Помимо завершения сроков действия при заключении соглашения срочной формы, субагентский или агентский договор подлежат прекращению вследствие ряда факторов:

  1. форс-мажорных обстоятельств, не связанных с виновными действиями участников;
  2. отказа любой из сторон от дальнейшего сотрудничества;
  3. физической смерти, признания безвестно отсутствующим или недееспособным гражданина, если заключён агентский договор с физическим лицом.

Агентское соглашение относится к категории посреднических сделок с нюансами налогообложения и спецификой определения показателя выручки при выборе налоговых схем.

Детализация отличий со стандартной сделкой купли-продажи представлена в таблице: Анализируемые показатели Стандартная поставка Агентирование Стороны — участники Поставщик и покупатель Принципал и агент Предмет соглашения Товарно-материальные ценности Посреднические услуги Право собственности на реализуемые ТМЦ Переходит от поставщика в момент получения ТМЦ по накладной Принадлежит принципалу до реализации конечному потребителю Первичный документ для взаиморасчётов Товарная накладная Отчёт агента Поступившая оплата или аванс за товар Считается собственностью получателя средств независимо от факта расчёта с поставщиком Собственностью агента считается только вознаграждение, а становится собственностью принципала в момент перечисления средств агентом Дата возникновение налоговых обязательств Каждая поставка или получение предоплаты Дата составления отчёта для агента, получение денежных средств для принципала При выборе системы налогообложения к ключевым параметрам относится показатель товарооборота или выручки. Смелые налогоплательщики при расчёте показателя могут включить только комиссионное вознаграждение.

Проверяющие структуры агентский договор на оказание услуг небезосновательно относят к инструментам налоговой оптимизации, а цель заключения связывают с желанием налогоплательщиков узаконить уход от налогообложения. Действительно, передача товаров в рамках комиссии не влечёт за собой налоговых последствий в виде начисления обязательств ни одной из сторон. Комитент остаётся собственником до реализации конечному потребителю при продаже в розничной сети, а налогооблагаемой базой комиссионера служит исключительно вознаграждение.

Документ подлежит тщательному «исследованию» налоговиков с целью выявления признаков притворной сделки, прикрывающей куплю-продажу с соответствующим доначислением финансовых санкций. При заключении целесообразно воспользоваться услугами аудиторов, чтобы не допустить типичных ошибок:

  • Перечисление денежных средств за полученный товар принципалу до его фактической реализации покупателю. Агент действует исключительно за счёт принципала и не может его финансировать за счёт собственных источников.
  • Включение в договорные условия сроков оплаты товара. Агент осуществляет реализацию посреднических услуг и не может гарантировать продажу товарно-материальных ценностей в конкретный срок.
  • Отсутствие требований к составлению агентских отчётов или включение условий, идущих вразрез с законодательными нормами.

Пересечение норм гражданского и налогового законодательства, приводящее к «экономии» в числовом выражении и «запаздыванию» поступления во времени платежей в бюджет, является объектом пристального контроля со стороны налоговиков.