При ликвидации предприятия как убрать кредиторскую задолженность

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий


Содержание Искусственное наращивание кредиторской задолженности покупателями – известная практика различных налоговых оптимизаторов. При этом рано или поздно встает вопрос о списании, которое при формальном подходе приводит фактически к восстановлению ранее уменьшенной налоговой нагрузки. В подавляющем большинстве случаев компании не спешат списывать свои долги и продляют срок исковой давности всеми возможными способами, так как списанная «кредиторка»:

  1. должна быть включена во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ);
  2. увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Инспекторы прекрасно знают о такой практике, как и о том, что немалая доля кредиторской задолженности у компаний – искусственная. Расчеты по такой задолженности с поставщиками и подрядчиками основаны на по подложных документах, оформленных на якобы:

  1. выполненные работы (оказанные услуги).
  2. приобретенные материальные ценности;

Причем такие факты хозяйственной жизни даже не связаны с обналичкой, поскольку у компаний попросту не хватает оборотных средств на перечисление необходимых сумм.

В результате возникает постоянно растущая кредиторская задолженность. Подобные искусственные ситуации чреваты тем, что рано или поздно налоговики:

  1. признают накопленную кредиторку доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль;
  2. проверят по цепочке НДС и «порекомендуют» компании самостоятельно сдать уточненную декларацию к уплате.

Однако, если по НДС налоговики могут заявить свои требования через камеральный отдел или на многочисленных комиссиях, то налог на прибыль – прерогатива, как правило, исключительно выездной проверки. Важно! Требование инспекторов отдела камеральных проверок предоставить расшифровку кредиторской задолженности – незаконно.

НО даже если компания не имеет просроченной кредиторской задолженности, то для снижения рисков назначения выездной налоговой проверки, расшифровку подать все же стоит.

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

  1. исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
  2. погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
  3. списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности.

Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

  1. потенциальных поставщиков и заказчиков.
  2. банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

  1. изыскать оборотные средства;
  2. погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, да – вполне возможно. Для этого необходимо:

  1. списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
  2. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

При этом компания повысит финансовую привлекательность своего баланса.

Помимо истечения срока исковой давности (исключения кредитора из ЕГРЮЛ) существуют и другие законные основания для списания «кредиторки» в случае прекращения действия обязательств. В частности, по следующим основаниям:

  1. издание акта государственного органа, прекращающего обязательство (ст. 417 ГК РФ);
  2. ликвидации компании (ст. 419 ГК РФ); это же тоже самое что и исключение и ЕГРЮЛ
  3. невозможность их исполнения (ст. 416 ГК РФ);

Указанные ситуации пунктом 2 статьи 266 НК РФ отнесены к безнадежным долгам. Под этим термином налоговики понимают финансовые обязательства, основная характеристика которых – невозможность взыскания или возврата долгов, отраженных в пассиве баланса компании-должника.

Такие долги, нереальные ко взысканию, нужно закрыть путем списания.

Отметим, что статья 266 НК РФ – не о кредиторской, а о дебиторской задолженности.

Именно ее в конце года налогоплательщики обязаны проверить на безнадежность.

Однако очевидно, что некоторые пункты приведенного перечня безнадежной дебиторской задолженности (издание акта госоргана или процесс ликвидации) не могут не затронуть и кредиторскую задолженность. По этой причине рекомендуем включить в учетную политику такой текст: 7.3. Критериями отнесения кредиторской задолженности к невостребованной (просроченной) считать:

  1. смерть (ликвидация) контрагента.
  2. истечение срока исковой давности после окончания срока выполнения обязательств;
  3. прекращение обязательства невозможностью исполнения;
  4. издание акта органа государственной власти о прекращении обязательства;

Списание просроченной задолженности производится при наступлении соответствующих обстоятельств на основании распоряжения генерального директора.

Помимо стандартных оснований из учетной политики, позволяющих списать кредиторскую задолженность досрочно, есть и другая возможность.

Например, существует вполне законная процедура, которая, тем не менее, не приводит к налоговым последствиям. Вот ее алгоритм. Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных кредиторов» по договору переуступки долга (цессии).

При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа.

Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно! Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании.

2 ст. 382 ГК РФ). На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании.

Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада.

В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить на свой выбор:

  1. добавочный капитал.
  2. уставный;

Увеличение указанных показателей приведет к повышению привлекательности баланса для банков и поставщиков, если компания планирует получить:

  1. кредит или банковскую гарантию;
  2. отсрочить платеж при оплате товаров (работ, услуг).

Позитивные изменения баланса произойдут без увеличения налоговых обязательств компании. Однако для учредителя в части НДФЛ такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия.

Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между:

  1. стоимостью приобретения долга.
  2. дополнительным вкладом;

Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Однако, чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь соответствующие документы.

Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора. При необходимости необходимо восстановить утерянные документы. Если по каким-то причинам компания не списала кредиторскую задолженность до истечения срока исковой давности, то необходимо:

  1. издать приказ руководителя компании.
  2. провести инвентаризацию;
  3. подготовить письменное обоснование;

Такой вывод следует из письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/[email protected], закрепить его в учетной полите можно следующим образом: … 7.4.

Кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами, списывается с балансового учета на основании решения специально созданной по распоряжению генерального директора компании комиссии.

7.5. Списание просроченной кредиторской задолженности производится по каждому обязательству. Включение кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов необходимо производить последним днем отчетного периода, в котором произошли обстоятельства, обязывающие организацию произвести списание, например, истек срок исковой давности. Об этом сказано в письме Минфина от 28 января 2013 г.

№ 03-03-06/1/38). Соответственно по этому же сроку внереализационный доход необходимо отразить и в налоговом учете.

Мы не только отслеживаем сроки кредиторской задолженности, но и даем рекомендации, какие меры предпринять, чтобы она не попадала в разряд просроченной, не вызывала вопросов со стороны банков, налоговой и контрагентов.

Таким образом наши клиенты, как правило, не имеют проблем с получением кредитов, оформлением исключительно безавансовой постоплаты и уровнем налоговой нагрузки. Хотите читать советы налоговых экспертов и главных бухгалтеров? Подпишитесь на обновления блога Подписаться Поделиться статьей Наши лучшие статьи

  1. 11 января 2020
  2. 02 июля 2020
  3. 18 марта 2020

Заказ обратного звонка Ваше имя Ваш телефон Удобное время звонка Через 30 минут В течение дня Утром с 9 до 12 Днем с 12 до 15 Вечером с 15 до 19 Что вас интересует?

Бухгалтерское обслуживание Оптимизация налогов Расчет зарплаты и кадры Восстановление учета Нулевая отчетность Другое Нажимая на кнопку «Заказать звонок», вы даете согласие на Наверх © 2004—2021, ООО «1С-ВайзЭдвайс» Другие компании группы Wiseadvice Наш офис в Москве: Рязанский проспект, д.75, корп.4 ИНН: 7721641003 КПП: 772101001 © 2004—2021, ООО «1С-ВайзЭдвайс» false

Списание кредиторской задолженности ликвидируемого предприятия

Важное 27 июля 2018 г. 13:23 Автор: Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «» Предприятие А закупало товар у предприятия Б.

Оба предприятия проходят стадию ликвидации, при этом у предприятия А остался долг за неоплаченный товар в сумме 4 млн руб.

и предприятием Б он не востребован.

Каким образом списать долг? Согласно п.

18 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

К моменту ликвидации налогоплательщика или его кредитора (с большой вероятностью) еще не истекла.

Но кредиторскую задолженность необходимо списать, поскольку имеют место упомянутые в данной норме иные основания – хотя, как отмечено в Письме Минфина России от 21.02.2018 № 03-02-07/1/11093, основания для списания такой задолженности Налоговым кодексом не регулируются. Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность.

Налоговое законодательство не раскрывает другие основания, по которым может быть списана кредиторская задолженность.

Рекомендуем прочесть:  Выход в отпуск после декрета

НК РФ не содержит развернутого перечня оснований списания кредиторской задолженности, но он является открытым (Письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). Иные, помимо истечения срока исковой давности, основания для списания кредиторской задолженности предусмотрены ст.

415 – 419 ГК РФ, в частности, к ним относятся прощение долга, прекращение обязательства невозможностью исполнения, прекращение обязательства на основании акта государственного органа, прекращение обязательства смертью кредитора (если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора), прекращение обязательства ликвидацией кредитора – юридического лица (если право требования данный кредитор никому не переуступал).

Если должник еще проходит процедуру ликвидации, а поставщик-кредитор ее уже завершил, то налогоплательщик-должник должен действовать в обычном порядке, предусмотренном для любого налогоплательщика, получившего сведения о ликвидации кредитора.

Например, в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837 отмечается, что при ликвидации организации – поставщика товаров, перед которой имеется по поставленным ранее товарам, сумму кредиторской задолженности на основании НК РФ налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов. При этом по общему правилу согласно НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Статьей 63 ГК РФ установлен порядок ликвидации юридического лица. В соответствии с ГК РФ она считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ организации – поставщика товаров, перед которой имеется задолженность.

В Письме ФНС России от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754, правда, указывается, что суммы задолженности перед ликвидированным кредитором не могут рассматриваться организацией в качестве кредиторской задолженности, поскольку согласно ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Соответственно, прекращаются и обязательства ликвидированного юридического лица ( ГК РФ, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо).

Но отсюда налоговики делают тот же вывод: суммы задолженности перед кредитором должны быть списаны с баланса по факту государственной ликвидации кредитора с признанием прочих доходов, в частности для целей налогообложения на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Налоговики настаивают, что суммы такой кредиторской задолженности должны быть признаны налогоплательщиком в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если данный период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период ( НК РФ).

В обоснование своей позиции они сослались на арбитражную практику. Действительно, суды придерживаются того же подхода. Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.

Так, в Постановлении АС УО от 06.06.2017 № Ф09-2437/17 по делу № А76-7695/2016 указывается, что различные основания, с которыми НК РФ связывает момент отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам, не означают, что налогоплательщик вправе по своему усмотрению производить выбор из нескольких вариантов правомерного поведения.

Периодом, в котором следует отражать кредиторскую задолженность для целей бухгалтерского и налогового учета, признается тот период, в котором наступает событие, связанное с прекращением обязательства (см. также постановления АС УО от 27.04.2017 № Ф09-1403/17 по делу № А60-25582/2016, АС ДВО от 18.01.2017 № Ф03-6007/2016 по делу № А04-4908/2016, АС ЦО от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014, ФАС МО от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-8949/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора), Определение ВС РФ от 01.12.2016 № 306-КГ16-15821 по делу № А12-49140/2015).

При этом именно на налогоплательщика возлагается обязанность своевременно производить инвентаризацию обязательств и относить подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов в определенный налоговый (отчетный) период. Факты непроведения инвентаризации задолженности, неиздания приказа о списании не относятся к обстоятельствам, освобождающим налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль с кредиторской задолженности. Если кредитор еще не ликвидирован, а налогоплательщик в этой процедуре опережает его, данную задолженность налогоплательщик тоже должен включить во внереализационный доход на основании той же статьи Налогового кодекса.

Согласно ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим. В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Ликвидационная комиссия публикует в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Из ГК РФ следует, что кредитор вправе обращаться с требованием о погашении задолженности перед ним до утверждения ликвидационного баланса. Однако при определенных обстоятельствах, которые могут возникнуть уже после такого утверждения, кредитор вправе обратиться со своим требованием и позднее. Исходя из изложенного, по нашему мнению, ликвидируемая организация должна включить кредиторскую задолженность во внереализационные доходы к моменту составления ликвидационного баланса, в нем этой задолженности быть не должно (в промежуточном ликвидационном балансе она еще может быть).

Соответственно, к моменту утверждения ликвидационного баланса надо и уплатить с этой суммы.

Ликвидация кредитора, о которой бухгалтер узнал спустя год: выход из ситуации

В августе на сайте об отражении в учете дебиторской задолженности, признанной безнадежной в связи с ликвидацией этой организации.

Причем о ее исключении из реестра стало известно только в следующем году. Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Только сейчас, в декабре 2020 года мы узнали о том, что организация, перед которой у нас висит долг (допустим, по полученному от них авансу) была исключена из ЕГРЮЛ еще осенью прошлого года.

Почему так вышло, кто виноват, что договор нами не был исполнен, и почему при ликвидации несостоявшегося партнера с нас не взыскали эту сумму — обсуждать не будем.

В свое время один мудрый товарищ очень кратко изложил свою биографию всего в двух словах: — Всякое бывало.

Так и здесь — всякое бывает. И сложившаяся ситуация не является чем-то фантастическим и неправдоподобным. Итак, остановимся на том, что летом прошлого года (допустим, в июне) был заключен договор с какой-то организацией на оказание ей услуг с условием предварительной оплаты. Поступление 944 тыс. руб. на расчетный счет исполнителя было отражено записью: Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 944 000 руб.

Сразу же бухгалтерия из этой суммы «вытащила» НДС по действующей тогда ставке 18/118%, то есть 144 тыс.

руб., выставила заказчику авансовый счет-фактуру, оформленный согласно требованиям п.

5.1 ст. 168 НК РФ и зарегистрировала его в книге продаж соответствующего (II квартала) налогового периода. В тот же день, что и поступили деньги, была сделана еще одна проводка: Дебет счета 76 (АВ) Кредит счета 68.02 — 144 000 руб. Далее бухгалтер вполне справедливо счет свою миссию полностью выполненной и стал ждать закрывающие документы по этому договору.
Далее бухгалтер вполне справедливо счет свою миссию полностью выполненной и стал ждать закрывающие документы по этому договору. Ждал-ждал, пока не дождался. А дождался он того, что только сейчас, то есть в декабре 2020 года кто-то из руководителей милостиво его уведомил в том, что больше года назад, еще в сентябре 2018 года данная организация была ликвидирована.

Таким образом, мы имеем сокрытие от государства внереализационных доходов прошлого года и занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению финансового ведомства на доходы эту сумму необходимо отнести не на дату, когда нерадивый исполнитель тем либо иным способом узнал о ликвидации кредитора, а на дату его ликвидации (Письмо Минфина России ).

Суды также поддерживают эту точку зрения (например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2018 № Ф01-1795/2018 по делу № ). При этом доход может быть признан в последний день того года, в котором организация была ликвидирована, вне зависимости от того, исключена она была из реестра в марте, августе, либо ноябре. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России ), или письма Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551.

Другими словами, можно будет подать уточненную налоговую декларацию по итогам 2018 года, а не по итогам, допустим, I полугодия или 9 месяцев. И это вполне логично. По налогу на прибыль налоговым периодом является календарный год, отчетными — I квартал, I полугодие, 9 месяцев. По их окончанию платятся авансовые платежи по налогу.

И нарушение порядка исчисления либо уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах по ст.

122 НК РФ (п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 № 71, Определение ВС РФ , Письмо Минфина России , Письмо ФНС России ). Другими словами, за неверное определение суммы авансового платежа на следующий квартал в связи с неправильным исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) наказания не предусмотрено. Покарать могут только за выявленную недоимку по итогам налогового периода при проверке годовой декларации.

Удостоверившись в том, что так и не состоявшийся заказчик действительно в сентябре 2018 году был исключен из ЕГРЮЛ, необходимо будет увеличить доходы 2018 года на 944 тыс. руб. Если ошибку признать существенной (об этом мы тоже немало говорили ранее), то декабрем нужно сделать запись: Дебет счета 62 Кредит счета 84 — 944 000 руб. Но по дебету счета 76 (АВ) у нас по этому авансу висит 144 тыс.

руб. начисленного в прошлом году налога на добавленную стоимость.

И что с ним делать? По мнению чиновников, принять его к вычету Заратустра статья 21 НК РФ не позволяет (Письма Минфина России , ).

А списать эту сумму на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не велит глава 25 того же НК РФ (уже упомянутое письмо ).

Следовательно, источник списания отданных в прошлом году в доходы бюджета 144 тыс.

руб. — самый любимый налоговиками, то есть расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Суды в этом вопросе не выработали единую точку зрения, и делятся примерно пополам — кто-то считает, что на уменьшение прибыли эту сумму налога отнести нельзя, кто-то считает, что можно.

Ну и если руководство принимает решение лишний раз не дергать дремлющего пса за хвост, дабы не навлечь на себя дополнительные неприятности, то списание НДС на непринимаемые расходы отразится проводками: Дебет счета 84 Кредит счета 76 (АВ) — 144 000 руб.

—списана на расходы сумма налога на добавленную стоимость; Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 28 800 руб.

— начислено постоянное налоговое обязательство (со следующего года — постоянный налоговый расход) по расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (144 000 руб. х 20%). Далее необходимо как можно быстрее (дабы избежать лишней пени) подать уточненку в свою налоговую инспекцию. В ней будет необходимо: Увеличить на 944 тыс.

В ней будет необходимо: Увеличить на 944 тыс.

руб. строку 100 «Внереализационные доходы — всего» Приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02; На эту же сумму увеличить в Листе 02 строки 020 «Внереализационные доходы», 060 «Итого прибыль (убыток)», 100 «Налоговая база». Также предположим, что в марте еще не ушедшего 2020 года в инспекцию была подана декларация за 2018 года, по которой (несмотря на все намеки налоговиков) был показан убыток в размере, ну пусть, 150 тыс.

руб. И последними проводками 2018 года были: Дебет счета 99 Кредит счетов 90/9 и 91/9 — 150 000 руб. Дебет счета 68 Кредит счета 99 — 30 000 руб.

— начислен условный доход по налогу на прибыль; Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб. — начислен отложенный налоговый актив от суммы понесенных убытков.

Дебет счета 84 Кредит счета 99 — 120 000 руб.

— сумма понесенного в 2018 году убытка отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации. Таким образом, значение строки 100 листа 02 в уточненной декларации станет равным 794 тыс.

руб. Эту же сумму следует показать и по строке 120 «Налоговая база для исчисления налога». В строке 180 «Сумма исчисленного налога» нужно будет показать образовавшуюся недоимку в размере 158 800 руб.

(с разбивкой по бюджетам). Чуть раньше, хотя бы на день, чем в инспекцию будет представлена уточненная декларация, оптимально перечислить в ее адрес эти 158 800 руб. недоимки, 31 160 руб. (158 800 руб. х 20%) штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и исчисленную по день уплаты включительно пеню по ст.

78 НК РФ. Доначисление налога надо будет отразить проводкой: Дебет счета 84 Кредит счета 68 — 160 000 руб. (800 000 руб. х 20%). Кроме того, ошибочно (как выяснилось только сейчас) начисленный в прошлом году отложенный налоговый актив нужно убрать проводкой: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб.

Таким образом, долг перед бюджетом по налогу на прибыль (сальдо по счету 68) увеличится на сумму недоимки в размере 158 800 руб. (160 000 руб. 28 800 руб. — 30 000 руб.).

Кроме того, надо будет добавить самостоятельно начисленный штраф записью: Дебет счета 99 Кредит счета 68 — 31 600 руб., и точно такой же проводкой надо отразить набежавшую за это время пеню. С налогом на прибыль за 2018 год вроде всё.Теперь попробуем разобраться с налогом за 2020 год. В 2020 году организация имела право (до исправления ошибки) уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму понесенного ранее убытка (ст.

283 НК РФ). Если это позволил результат текущего года (сумма прибыли превысила 300 тыс. руб.), то весь (как оказалось — ошибочный) убыток (150 тыс. руб.) был погашен, допустим, в I полугодии 2020 года.

Проводка в июне была: Дебет счета 68 Кредит счета 09 — 30 000 руб. И, как выяснилось в декабре — напрасно.Ошибку эту исправляем записью: Дебет счета 09 Кредит счета 68 — 30 000 руб.

По нашему мнению, подавать уточненные декларации за I квартал, равно как и за полугодие, обязанности не возникает. Авансовые платежи по налогу на прибыль были уплачены в установленный ст. 289 НК РФ срок. А то, что они были занижены — как уже было сказано выше, не наказуемо.

Сумма налога по годовой декларации будет определена, с учетом исправленной прошлогодней ошибки, верно.Теперь перейдем к составлению годовой отчетности за 2020 год. Так как существенная ошибка за 2018 год была выявлена уже позже утверждения собственниками финансовой отчетности этого года, то необходимости в ее пересмотре не возникает.

В отчетности 2020 года необходимо будет указать соответствующие показатели, с учетом их исправления, по графам «По состоянию на 31.12.2018» (в балансе и форме № 3) и по графе «За 2018 год» в Отчете о финансовых результатах. В Отчет о движении денежных средств (форму № 4) изменения вносить не потребуется.

В балансе необходимо будет по активу: — уменьшить строку 1180 «Отложенные налоговые активы» на 30 000 руб.

— уменьшить строку 1260 «Прочие оборотные активы» на 144 000 руб.

В итоге строка 1600 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб. В пассиве необходимо будет: — увеличить на 611 200 руб.

строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (944 000 руб. — 144 000 руб. — 28 800 руб. — 160 000 руб.).

— уменьшить на 785 200 руб. (944 000 руб. — 158 800 руб.) строку 1520 «Кредиторская задолженность». В итоге строка 1700 «Баланс» уменьшится на 174 000 руб.

(785 200 руб. — 611 200 руб.). В Отчете о финансовых результатах (форме № 2) по графе «За 2018 год» необходимо будет: — увеличить на 944 000 руб.

строку 2340 «Прочие доходы»; — увеличить на 144 000 руб. строку 2350 «Прочие расходы»; — увеличить на 800 000 руб.

строку 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»; — увеличить на 158 800 руб.

строку 2410 «Текущий налог на прибыль»; — увеличить на 28 800 руб. строку 2421

«в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

; — уменьшить на 30 000 руб.

строку 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»; — увеличить на 611 200 руб. строку 2400 «Чистая прибыль (убыток)». В Отчете о движении капиталов (форме № 3) необходимо будет увеличить на 611 200 руб.

сумму прибыли, остающуюся в распоряжении организации по состоянию на 31.12.2018.